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来源:淄博百练会计培训学校 时间:2019/2/21 21:55:40
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应交消费税的核算
企业应在“应交税费”科目下设置“应交消费税”明细科目,核算应交消费税的发生、交纳情况。
企业销售应税消费品应交的消费税,应借记“营业税金及附加”科目,贷记“应交税费——应交消费税”科目;企业将生产的应税消费品用于在建工程等非生产部门时,按规定应交纳的俏费税,借记“在建工程”等科目,贷记“应交税费——应交消费税”科目,企业进口应税物资在进口环节应交的消费税,计入该项物资的成本,借记“材料采购”、“固定资产”等科目,贷记“银行存款”科目。
需要交纳消费税的委托加工物资,应由受托方代收代交消费税,受托方按照应交税款金额,借记“应收账款”、“银行存款”等科目,贷记“应交税费——应交消费税”科目。委托加工物资收回后,直接用于销售的,应将受托方代收代交的消费税计入委托加工物资的成本,借记“委托加工物资”等科目,贷记“应付账款”、“银行存款”等科目,委托加工物资收回后用于连续生产应税消费品,按规定准予抵扣的,应按已由受托方代收代交的消费税,借记“应交税费——应交消费税”科目,贷记“应付账款”、“银行存款”科目。
1、企业销售应税消费品
借:营业税金及附加
贷:应交税费——应交消费税
2、自产自用应税消费品
企业将生产的应税消费品用于在建工程时:
借:在建工程
贷:库存商品
应交税费——应交增值税(销项税额)(用于不动产)
——应交消费税
企业将生产的应税消费品用于补贴职工食堂等个人消费时:
借:应付职工薪酬
贷:主营业务收入
应交税费——应交增值税(销项税额)
借:主营业务成本
贷:库存商品
3、需要交纳消费税的委托加工物资,应由受托方代收代交消费税:
受托方:
借:应收账款(或银行存款)
贷:应交税费——应交消费税
委托方:区分两种情况:
①委托加工物资收回后,直接用于销售的,应将受托方代收代交的消费税计入委托加工物资的成本:
借:委托加工物资
贷:应付账款(或银行存款)
②委托加工物资收回后用于连续生产应税消费品,按规定准予抵扣:
借:应交税费——应交消费税
贷:应付账款(或银行存款)
4、进口应税消费品
企业进口应税物资在进口环节应交的消费税,计入该项物资的成本:
借:材料采购(或固定资产)
贷:银行存款
【例·单选题】委托加工的应税消费品收回后准备直接出售的,由受托方代收代交的消费税,委托方应借记的会计科目是( )。
A. 在途物资
B.委托加工物资
C.应交税费——应交消费税
D.营业税金及附加
正确答案:B
答案解析: 委托加工的应税消费品收回后准备直接出售的,由受托方代收代交的消费税要计入委托加工物资的成本中核算。
【例·单选题】(2009年考题)甲、乙公司均为增值税一般纳税人,甲公司委托乙公司加工一批应交消费税的半成品,收回后用于连续生产应税消费品。甲公司发出原材料实际成本210万元,支付加工费6万元、增值税1.02万元、消费税24万元。假定不考虑其他相关税费,甲公司收回该半成品的入账价值为( )万元。
A.216
B.217.02
C.240
D.241.02
正确答案:A
答案解析:甲公司收回该半成品的入账价值=210+6=216(万元)。因为是增值税一般纳税人,因此增值税可以抵扣,不计入材料成本;由于收回后用于继续生产应税消费品,因此消费税也可以抵扣,不计入委托加工物资的成本。
注意:关于委托加工物资消费税的核算每年考试中都会出题。关键就在于消费税是否计入委托加工物资的成本,要注意审题,区分收回后用于继续生产还是直接用于销售。
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